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WHITE PAPER系列文章（5）

——在华外企ESG议题选择指南国际与国内ESG议题选择研究 SASB可持续会计准则解读 往期推荐

1.ABeam Insight | 在华外企ESG议题选择指南(4)—— 联合国可持续发展目标（SDGs）解读

2.ABeam Insight | 在华外企ESG议题选择指南(3)—— 国际与国内ESG议题选择框架研究：GRI框架解读

3.ABeam Insight | 在华外企ESG议题选择指南(2)—— 在华外企ESG议题选择的战略意义及遇到的挑战

4.ABeam Insight | 在华外企ESG议题选择指南(1)—— 全球ESG发展趋势及行业环境

在上篇文章中，联合国可持续发展目标（SDGs）的神秘面纱被逐步揭开，我们深入剖析了联合国可持续发展目标（Sustainable Development Goals——SDGs），从其定义、发展历程，到如何理解SDGs的行动框架等多个维度，进行了全面且深入的探讨。我们希望通过这些内容，帮助读者更好地理解SDGs的内涵及其在可持续发展中的重要性。 本篇文章，我们将继续聚焦可持续发展领域，对SASB可持续会计准则进行详细解读。SASB准则作为企业可持续发展信息披露的重要框架，对于企业如何向投资者和其他利益相关者清晰、透明地传达其可持续发展实践具有重要意义。 ABeam中国将为读者在可持续发展领域提供更清晰的视角，助力企业在可持续发展的道路上稳健前行。

SASB可持续会计准则01定义SASB准则由可持续发展会计准则委员会Sustainability Accounting Standards Board发布， 致力于制定一系列针对特定行业的ESG披露指标，以促进投资者与企业之间就对财务表现具有实质性影响的信息进行交流。 SASB的特点是开发了可持续工业分类系统（SICS）[1]，根据企业的业务类型，资源强度，可持续影响力和可持续创新潜力等将企业分为77个行业，涵盖11个领域，以确保每个行业都有其独特的可持续性会计准则。 这些准则涵盖了五个可持续性主题，包括环境、社会资本、人力资本、商业模式与创新以及领导力与治理，共识别出26个相关的可持续性议题。每个行业的标准结构包括披露主题、指标、技术协议和活动指标，旨在帮助企业识别和披露可能影响其现金流、融资渠道或资本成本的可持续相关风险和机遇。

 

五个可持续主题及其下设议题 引用自SASB[2] ，由ABeam译制02发展历程可持续发展会计准则委员会（SASB）成立于2011年，旨在帮助企业和投资者就可持续性对财务影响的共同语言进行沟通。 2016年，SASB明确准则将覆盖多行业、多领域，是其重要的里程碑。 2018年，SASB正式发布了第一套全球适用的可持续发展会计准则，进一步推动了全球企业在可持续性领域的披露实践。 随着国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）成立国际可持续发展标准委员会ISSB，SASB于2022年正式并入IFRS基金会，由ISSB负责监督并继续完善这些准则。 2023年12月，ISSB更新了最新版的SASB准则，以适应不断变化的全球可持续性报告需求，鼓励企业继续使用SASB准则，以支持ISSB标准的实施，确保披露的准确性和及时性，为投资者和利益相关者提供更具决策价值的信息[3]。SASB企业议题选择指导1.行业匹配

SASB标准是以行业为基础的议题设置，所以要求企业首先匹配到其所属的行业，这是确保其可持续性报告相关性和准确性的关键第一步。 SASB官方建议企业除考虑其他可能适用的行业外，还应评估其主要竞争对手所在的SICS行业，以及他们使用的SASB行业标准，从而进行比较分析。如果企业涉及到跨行业的情况，企业应根据不同业务部门和运营活动，确定可能涉及的其他SICS行业。 同时，企业应比较其在SICS系统中的分类与其他广泛使用的行业分类系统（如全球行业分类系统GICS或北美行业分类系统NAICS）之间的差异并评估差异的影响，这一过程有助于企业以全面识别其运营相关的可持续性议题，同时更准确地定位自身在可持续性议题上的位置，并做出更有针对性的报告和策略规划。2.议题识别

在确定了适用的SASB行业后，企业需要评估该行业标准中的主题，以识别与其业务活动相关的具体可持续性议题。 SASB标准包括了一系列与行业相关的可持续性议题，企业需要根据自身的运营特点和市场定位，确定这些议题中哪些是对其财务表现有实质性影响的。 以食品零售商和分销商行业为例，SASB标准涉及了包括车队燃料管理、制冷剂温室气体排放、能源管理、食品浪费管理及食品安全等11个关键议题，企业需将这些建议议题与自身的运营实践相对照，利用每个议题下提供的度量指标作为评估工具，深入进行议题识别，确保能够精准识别那些对其财务表现具有实质性影响的议题。 对于跨行业运营的企业，需要识别其在不同行业下的议题，SASB的实质性议题查询工具(Materiality Finder)为企业提供了一个独特的视角，通过这个工具，企业能够对比不同行业在可持续性议题上的细微差别，即使在大的主题下存在共通性，如“产品质量与安全”或“客户福利”，每个行业特定的议题都有其独到之处。 例如，在“非酒精饮料”行业中，可能会特别关注“健康与营养”的议题，而在“医疗保健交付”行业中，则可能更加重视“医疗质量与患者满意度”。这种对比可以帮助企业更精确地分析和识别议题。

 

比较不同行业同一议题的差异 引用自SASB[4] ，由ABeam译制同时，为帮助企业更全面的识别涉及议题，SASB在2023年12月推出了《SASB Engagement Guide》[5]更新版，为企业提供了一系列引导性问题，旨在助力企业深入挖掘和评估其在特定行业内遇到的可持续性议题。这本指南深入每个行业，提供针对性的讨论主题，并通过提问引导企业识别关键的可持续性问题。 以食品零售商和分销商行业为例，指南在环境主题下特别关注了“车队燃料管理”，询问企业如何优化燃料使用并整合可再生能源，同时探讨了如何应对燃料价格和供应的潜在风险。 在食品安全议题上，指南询问企业如何建立系统预防食品安全违规，以及如何有效管理与食品安全相关的风险。通过回答这些问题，企业能够针对自身运营的实际情况，识别并披露对其业务至关重要的可持续性议题，确保其信息披露对投资者和利益相关者具有高度的价值和相关性。3.决定议题优先级

SASB行业标准应被视为一套灵活的指导原则，而非硬性规定企业向投资者披露可持续性信息的最低或最高标准。企业在选择议题时，应根据自身的运营特点、风险敞口和市场定位来确定议题的优先级，确保所披露的信息对投资者具有实际的决策价值。 同时，SASB建议企业在决定议题优先级时，首先应考虑投资者的信息需求和报告成本效益，识别那些对投资者最为关键且成本效益比高的议题。 其次，企业需评估各业务部门的规模及其带来的风险，认识到即使规模较小的部门也可能对整体风险产生重大影响。 最后，企业应动用内部专家资源，对度量标准进行专业评估，识别已收集的数据，并为缺失数据制定获取和报告的计划。这一综合评估过程有助于企业精准地识别和披露对其业务和投资者决策有实质性影响的可持续性议题。 如果企业可能涉及多个行业，企业可以利用SASB的实质性议题查询工具(Materiality Finder)，通过比较不同行业的标准，识别出在多个行业中共同出现的可持续性议题，以及那些在特定行业中更为突出的议题。

 

可横向比较跨行业在同一主题下建议的议题差异 引用自SASB[6]，由ABeam译制SASB准则作为一个国际性框架，致力于协助全球企业提升其在可持续性信息披露方面的标准。这些准则无地域限制，适用于全球范围内的企业，已被全球众多企业采纳。 尽管SASB标准提供了一套普遍适用的指导原则，企业在实施过程中仍需结合自身所在地区的法规要求，确保其可持续性实践既符合国际标准，又遵守本地法规，从而实现负责任和高效的可持续性管理。

随着全球对可持续发展的关注度不断提升，SASB可持续会计准则正逐渐成为企业可持续发展信息披露的重要基石。 在可持续发展的道路上，企业不仅是践行者，更是引领者。ABeam中国始终致力于通过专业的咨询服务，助力企业在复杂多变的市场环境中稳健前行。我们相信，通过科学的议题选择和透明的信息披露，企业不仅能够更好地回应投资者和利益相关者的期望，还能在可持续发展的浪潮中抓住机遇，实现长远发展。 未来，ABeam中国将继续关注可持续发展领域的最新动态，为读者带来更多深度内容，下篇文章我们将就CSRD—ESRS：欧盟可持续发展报告准则进行解析，敬请期待。